“走出去”企业税务指南：政策解读税务筹划风险管理_赵卫刚;王坤_9787509215692

■ 必备工具书面向走出去企业和税务机关

■ 企业管理者及税务经理的地图和向导详细解读国际税收体系

■ 建立税务筹划框架和税务风险管理框架了解全局、规划路线、提示风险、建议应对

■ 破解实务难题攻略用案例说话

自序1

多维度破解走出去企业税务难题

在响应一带一路战略形势下，中国企业正在加速走出去的步伐。然而，国际税收环境风云变幻，各国征管手段日新月异，中国企业面临诸多挑战能否应对自如？在税收管理上，很多走出去企业仍处在全球交学费的阶段。由于缺乏人才和经验，税务筹划的缺失和税务风险管理的粗放随处可见。巨额的纳税调整和罚款案例，以及因为筹划不到位而承担额外的税收负担，很多情形让人扼腕叹息。同时，为响应一带一路倡议，国家税务总局要求各级税务机关主动服务国家对外开放大局，完善税收服务一带一路工作体系，为我国企业参与国际经济合作创造良好的税收环境。因此，以走出去企业的税务实战为导向，深入了解国际税收是企业和税务机关共同的任务。

本书定位

这是一本工具书，主要面向走出去企业和税务机关。全书力图以最短的篇幅，提供国际税收知识体系和思考框架。

1.地图、向导和攻略

如果把企业走出去比作一场户外探险，本书就是企业管理者及税务经理的地图和向导。企业走出去之前，首先要了解国际税收，如同野外探险之前研究地图。国际税收是一个网络，以国际税收条约为纲，以各国税法中涉及跨国经济活动的规定为目。了解这个网络，首先应厘清国际税收条约，再通过研究中国税法中涉及跨国经济活动的规定揣摩国际税收条约的精神在其中如何得以体现，然后了解投资目的地国家税收制度，触类旁通。本书的第1篇正是基于这种思路来介绍国际税收的必备知识。完整地熟悉国际税收体系，对于走出去企业和服务走出去企业的税务机关来说，其重要性是不言自明的。

只靠地图很难顺利地完成野外探险，还需要有经验的向导。目前的走出去企业税务经理大多是企业中成长起来的，对涉及本企业的税务问题有经验，此外则较少涉猎。企业走出去会进入几乎完全陌生的环境，其重大决策往往都会超出日常业务的范围，这时会发现原先的经验全部失效，因而无所适从。本书提供的税务筹划框架和税务风险管理框架，就像一个经验丰富的向导，会帮助你了解全局、规划路线、提示风险、建议应对。本书的第2篇建立了一个税务筹划框架，第3篇则建立了一个税务风险管理框架。内容编排上以业务的演进为主线，随着走出去的程度加深，就各个阶段可能遇到的问题依次展开讨论。

此外，本书还以案例的形式为走出去企业解决实际问题提供攻略。根据笔者多年从事咨询和培训工作的经验，案例是最好的学习方式。因此，本书中对所有抽象的论述，都配以案例来解释，还就关键词和案例建立了索引。

2.立足企业，解决税务难题

走出去税收研究的现状是：学术界功力深厚，税务机关行动迅速，实务界稍显落后。本书坚持从企业视角出发，就是为了弥补实务界的短板。目前，实务派中较多停留在法规堆砌的阶段，无法对实践进行有益的指导，特别是缺乏对思考框架的总结。因此，本书定位于构建税务筹划框架和税务风险管理框架，以提升实战技能为目标。

在注重实践的基础上，本书亦兼顾理论。理论部分仅限于理解国际税收这个巨大而繁复的体系所必需，即以最短的篇幅，为读者建立一个国际税收的思考框架。这不仅便于国际税收的入门读者理解和掌握这门技艺，而且提醒资深读者国际税收法规之精神，防止其在实战中走弯路。本书是一个梳理知识体系、搭建思考框架的过程，是对必备知识和相关工具进行系统化的展现，绝不是碎片化知识的堆砌。

本书讨论的话题，都是笔者在客户服务中经常涉及的问题。本书讨论的解决方案，也是基于企业的真实环境。也就是说，本书是针对走出去企业已经遇到的税务问题，探讨如何在企业运营的背景下分析和解决这些问题，而不是纸上谈兵，做纯理论的分析。

阅读建议

写作是一个学习和总结的过程。在写作过程中，我常常让自己站在读者的角度思考，因此对如何阅读和使用本书也形成了一些想法。现将其浓缩成以下几点，以飨读者：

1.各部分内容相互联系，又各自独立

其中，第1篇详解国际税收制度目的在于提供一个完整的知识体系；第2篇全方位税务筹划围绕税务筹划框架展开，该框架可以直接应用于实践；第3篇盘点税务风险管理的核心则是税务风险管理框架，同样具有很强的实战参考性。各篇之间的联系是显而易见的：有了完整的知识体系是筹划的基础，筹划之后必然要控制风险。同时，为了各篇内容的独立性，一些内容有意在各篇之间进行了重复。这样做的效果，是读者可以直接进入感兴趣的章节。遇到难懂的地方，可以先在术语索引中查找相关术语介绍，再根据其出现的位置阅读相关章节。好的专业书籍，都是把方便留给读者，宁愿作者多花心血。这也正是本书的写作宗旨。

2.如果你是入门级读者

可以从相关案例开始阅读。先从案例索引寻找自己感兴趣的案例，然后进入正文阅读，以此出发阅读相关章节也是一法。

3.如果你是有志于研究国际税收的专业人士

除了参考第1篇详解国际税收制度的相关内容以外，也可以借助附录查找更多的内容做延伸阅读。

4.如果你是税务经理

除了了解本书的知识体系、筹划框架及税务风险管理框架以外，更重要的是体会本书的精神。

（1）以正合、以奇胜的筹划理念。税务筹划的起点是基于业务方案分析税务处理并协助企业进行决策。好的税务筹划都是围绕这个出发点，因而并无赫赫之功。如果脱离了这个出发点，严重背离业务实质，人为进行避税安排，则是激进的税务筹划，很可能为企业带来巨大的税务风险。另一种不可取的税务筹划则是点子式的筹划，只攻一点，不计其余，企业一旦采用则各种问题接踵而来。这种点子式的筹划也是绝对不可取的。

（2）治于不病的风险防范理念。好的税务经理总是将税务风险防范放在首要位置。事先了解企业存在的税务风险，提前采取妥善的防范措施，才能使企业立于不败之地。税务筹划可以有选择有重点地进行，税务风险防范一定要全面进行。顶级税务经理，都是强在税务风险管理上，能使税务风险消弭于无形。

为了准确把握税务机关的最新理念，笔者特别邀请了天津市国家税务局国际税务管理处的王坤女士共同撰写本书。从总体上来说，本书以企业视角为主，税务机关视角为辅。王坤女士从税务机关视角出发，介绍了当前税务机关管理与服务并重的工作内容，以及从促进纳税遵从角度出发的税务机关境外投资风险管理的主要实践，介绍了与走出去企业密切相关的税收协定、境外所得税收抵免和非居民企业所得税等国际税收相关政策规定。此外，王坤女士还为本书收集了大量资料，为本书其他内容的撰写提供了得力的帮助。

笔者相信，无论是走出去企业、税务机关还是税务中介，甚至财税专业的在校学生，都可以通过本书加深对走出去企业及其税务问题的了解。无论是哪个角色，都能找到自己关注的内容，而且，也得以从对方的角度，一窥另一种风景。多一个视角，则多一分了解，多一分体会，更重要的是多一个维度，有望在认识上产生质的飞跃。对于好奇求知的头脑，这不啻是一种享受。

开卷有益。打开这本书，揭开走出去企业税收的神秘面纱。让我们马上开始这场探索之旅吧。

赵卫刚

2017年4月5日于北京

自序2

促进纳税遵从，服务企业走出去

一带一路的提出标志着中国的改革开放由参与国际规则变为主导规则，由让国际力量走进来转为中国力量走出去，关乎中国经济未来，影响深远。当前，税收已经成为全球经济治理的重要组成部分，结合我国一带一路倡议，为中国参与国际经济合作创造良好的税收征管新格局，已成为当前税务机关的重要使命和前进方向。

知己知彼合作共赢

毫无疑问，一带一路倡议为中国走出去企业海外投资带来更多的机遇，然而企业走出去面临海外全新的税收环境，伴随着机遇而来的是不可避免的挑战与风险。对于税务机关来说，如何为走出去企业提供全面的境外税收环境信息服务和维权保障，切实维护国家经济利益和保护企业实际利益，同样面临许多新的课题。

走出去企业在境外的税务风险，很有可能就是中国政府的税收风险。因为有些应该缴在中国境内的税款缴在了国外，可能造成国家利益难以挽回的损失。因此，在应对走出去风险的问题上，税务机关和相关企业的目标是一致的，理应加强合作。目前，税务机关服务一带一路倡议主要是加强政策宣传辅导，回应企业涉税需求，利用税收协定帮助走出去企业避免双重征税和解决跨国税收争议；在防范税收风险方面，主要以合作性遵从为基本理念，提示涉税风险，增强企业对境内外税法的遵从意识，同时加强管理，防范和打击跨境逃避税，建立健全国际税收管理体系。

总之，不了解实际情况，就没有发言权，更谈不上对企业提供有针对性的服务和管理。税收服务只有走进走出去企业，获悉企业潜在风险线索，以企业视角和国际视野为企业提供政策支持和帮助，才能切合走出去纳税人诉求，加强境外税收服务管理，全面保障走出去纳税人走得远、做得强。

求真务实积淀专业

在天津经济技术开发区国税局工作期间，我意识到，基层是落实税收政策的根基。国际税收工作人员需要经过丰富的实践锻炼，充分理解并贯彻执行税收政策，提出完善相关政策的意见和建议，在此过程中增强解决实际问题的能力，形成个人的工作思路。每个人首要的选择是，不断反思，树立更高的标准，追求更高的境界。这期间，通过攻读中国政法大学法律硕士学位形成税务和法律复合型知识结构，我开始从一个全新的角度来思考解决国际税收问题。

此后，我在天津市国税局国际税处负责非居民税收管理、走出去服务与管理、税收协定执行工作。有幸参与了多项国家税务总局国际税务司主要税收政策和管理制度的起草和制订工作，熟知基层税务机关、省级、总局全套国际税收业务流程，在上述业务领域既保持税法适用的连贯性，又积极研究新情况、解决新问题。

一生有数业，术业有专攻。我的工作一直让我觉得具有挑战性和成就感，能够学到东西，不断成长、进步，并能为之满足。当赵卫刚先生力邀我一同写作此书时，我觉得如果能给更多的人提供一些有意义的帮助，同时让自己在专业上不断成长，那就是正确的选择。写书是辛苦的，在此期间我牺牲了所有的休息时间，超负荷应对工作和生活压力，但心情却是愉悦的。能坚守自己的理想，这是本书的初衷。

王坤

2017年4月5日于天津

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