管理会计（第3版）_余恕莲，李相志，吴革著_9787566306319

　　《工商管理精品系列教材：管理会计（第3版）》主要特点如下：
　　1.篇幅上有一定调整，内容为反映新发展有所增加。
　　2.沿袭原教材逻辑严密，概念准确，内容明晰，内容简明扼要，语言通俗易懂的特点，容易理解便于自学。
　　3.内容既涵盖管理会计的基本内容，又反映了该学科的最新发展，如包括作业成本计算、适时生产系统、质量成本计算和全面质量管理等20世纪80年代以来管理会计新的理论与方法。
　　4.教材在内容的层次和理论的深度上设置得当，符合商科各专业大学本科会计教学要求的基本内容，也适合工商管理硕士培养目标。内容和层次都有一定的弹性，教师可根据授课课时对讲授内容加以选择。
　　5.关键的术语和概念都附注英文，便于读者自学或参阅英文教材和资料。
　　6.为便于理解教材和应用管理会计方法，每章都配以适量的例解，针对每章例解和内容，配以相应的思考题和练习题，不仅适合于在校学生使用，也适合自学者自学所用。

　　设计业绩评价系统的一个重要目标是激励管理者为实现整个跨国企业的战略目标而努力，必须对附属公司管理者的业绩做出恰当的评价，因而有必要将附属公司业绩与附属公司管理者的业绩区分开来，即在评价附属公司管理者业绩时，只能以管理者在权限范围内所能控制的资产、负债、收入、费用为基础进行评价。从跨国企业经营活动特点看，对不可控因素的调整主要包括以下几个方面：（1）转让价格；（2）公司内部资金流动的调整；（3）通货膨胀；（4）汇率波动影响的调整；（5）东道国政府政策的变化。
　　3.应关注外币报表折算方法对业绩评价指标的影响
　　从国际范围看，外币报表折算方法在跨国企业的具体应用主要有两种模式：第一种以美、英、加、澳及国际会计准则委员会为代表，根据国外子公司的经营特征分别采用现行汇率法和时态法。如某一国外主体（子公司）的经营活动相对来说是自主的、独立于母公司的经营实体，应选用现行汇率法折算外币报表；如某一国外主体（子公司）的经营活动只是母公司经营活动的扩展、境外营业，此时应选用时态法。这种模式对业绩评价的影响主要是：（1）它需要管理当局作出职业判断来对国外子公司进行分类，不同的分类导致不同的折算，进而会对合并损益影响不同，这给公司提供了进行利润操纵的机会，在一定程度上影响了合并报表的真实性和有用性；（2）在跨国企业内部，有的国外子公司用现行汇率法进行外币报表折算，有的国外子公司用时态法，使得合并报表成为多种方法、观点和理论的叠加，其有用性值得怀疑；（3）由于折算差额在现行汇率法下是作为股东权益的调整项目，在时态法下则记人当期损益，且跨国企业其海外子公司又具有多样性，这就为母公司通过对跨国企业内公司间内部融资、投资决策来粉饰其各项财务指标打开了方便之门。
　　第二种以德、法、荷、日为代表，在实务上一般采用单一外币报表折算方法——现行汇率法或时态法。但应注意，由于任何会计方法都不只是单独的技术手段，它必有经济后果，尤其是进入20世纪70年代以来，美元相对于其他货币贬值幅度很大，且自1973年后西方各国实行了浮动汇率制，汇率变化更为频繁，因此在此背景下采用时态法来折算外币报表，势必产生巨大的外币折算损益，从而会扭曲跨国企业的报告损益，并使其更加多变。作为会计政治化的产物，欧洲各国会计准则制定机构都在不排除时态法采用的同时，在事实上容许跨国企业根据它的特定经营环境和管理思想，采用现行汇率法或与这两种方法略有变异、相互交叉的方法。例如，许多欧洲公司采用的现行汇率法，对存货和长期负债按现行汇率折算，但鉴于其所属产业的固定资产构成比重较高，对固定资产和无形资产仍按历史汇率折算，以减轻汇率波动的影响。有些公司声称采用的是时态法，但实际上对存货都按历史汇率折算；也有一些日本大公司鉴于其较高的长期负债比率，在采用时态法时却按历史汇率折算长期负债，被人们称为“改进的时态法”。
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