欺诈防范与内部控制执行路线图_（美）毕格曼，（美）巴特著，崔冠男等译_9787500599234

在本书中，作者将给予读者一个可喜的路线图，以防范欺诈和进行内部控制。分析性的案例和技巧穿插于旨在建立适合于机构、目标和实际操作的管理建议之中，使本书成为企业家的必读之物。他们将发现现实实务与政策法规要求之间的重要关联。最后，书中的14项反欺诈管理将使每一个读者了解全球经济环境的挑战性和复杂性。

　　第1章对企业欺诈丑闻的回顾
　　1.5　新型的狂妄防御
　　最近的企业欺诈以及由此导致的对相关责任企业执行官们的指控促成了一种新的防御方式的产生，相应地称为“狂妄防御”（Chutzpah）。“Chutzpah”源自希伯来语，意思为难以置信的恶毒、厚颜无耻、狂妄自大或极度胆大。企业执行者们已将此词运用到一个新的层次，并且将它应用于掩饰犯罪以试图逃脱惩罚。你可以随意命名这种防御——又聋又哑又盲的防御；“嘿，我只是首席执行官，我何以得知发生什么？”或者用当前流行的称法：狂妄防御。
作为一名追求正义的前联邦代表，作者完全理解那些职业的辩护律师在代表其客户面对罪行指控时应该尽到的职责。然而，那些首席执行官、首席财务官们或其他高层的公司官员说他们对公司的状况一无所知是令人难以置信的。如果他们真的那么不清楚在发生什么，他们就没有资格站在那些位置上。当试图将虚假的证券推销给毫不质疑的投资者时，骗子艺术家们喜欢将其形容为：“给这头猪抹上些唇膏，然后卖了它”。这是一些被指控为公司欺诈者曾试图利用狂妄抵御所做的事情。虽然这种欺骗可能有一些效果，但对陪审团来说一般不起作用。最近的经验表明，陪审团并不接受所谓的狂妄防御。在法庭上曾经尝试这种方法以避免判刑的公司执行官们失败了。陪审团不会相信那些声称不知道在他们鼻子底下发生了大范围舞弊的执行官们。猪，涂了再多的唇膏也飞不起来。
例如，伯纳德·艾伯就曾尝试这个狂妄预防战略而最终失败。在结束争论期间，原告称其为“毫无价值的防御”：艾伯声称其在会计领域中没有专业经验也对世通公司发生的任何欺诈行为一无所知。他只是一个“乖孩子”，公司的“拉拉队长”，而将细节工作都交给了其他人。然而，谎言终将揭穿，正义终将胜利。那些首席执行官和首席财务官们称对大量欺诈不知情的争辩不起任何作用。公司治理，尤其是对于公司的执行层来说，其变化的基本原则都与责任性相关。
从麦当劳卷入的法律诉讼，如指责它的汉堡包会造成体重增加或它的热咖啡会烫伤顾客来看，虽然责任可能会有争议，但至少产生了许多不断改进顾客服务的趋势。《萨班斯一奥克斯利法案》及公司治理的改进增加了公司执行官们的责任感。至理名言“金钱到此戛然止步”，应当用大字写好放在每个公司执行官的书桌上作为一个警示，提醒所有人：狂妄防御并不是一项选择。
1.6 公司欺诈的案例
安然的轰然倒塌是第一宗公开的企业丑闻，它拉开了美国国会颁布防止欺诈法律的帷幕。更多的违法行为和事实的揭露接踵而至：生物科技公司英克隆（Imalone）被国会调查员查出它们有意隐瞒投资者，因其生产的一种药并没有获得食品和药物管理局的批准；阿德菲亚公司透露说企业向它的首席执行官及家人支付了上亿美元的秘密贷款；奥瑟·安德森（Arthur Andersen）被指控其在安然调查中阻碍法律公正。2005年5月1日，最高法庭推翻了陪审团的不恰当审判，但是所有的损害已经无法逆转。马瑞尔·林奇（Merrill Lynch）同意支付1亿美元的罚款以解决企业股份研究误导投资者的责任问题。这些事实的揭露迫使国会重新审视公司改革的问题。众多知名企业的崩塌蕴涵了许多相似的教训。
　　1.6.1 安然（Enron）公司
由于企业的贪婪和欺诈，最近几年，安然比其他任何公司都面临更多的丑闻。从2001年10月16日安然报告了6.38亿美元的亏损开始，对其舞弊的揭露就从未停止过。2001年8月，安然前首席执行官杰弗里·斯克菱（Jeffrey K.skilling）的辞职不仅仅是一个巧合，而且是某些事情即将发生的预告。正如在2004年2月18日在对斯克菱的指控中声明的一样，他的辞职“没有引起公众的警觉。”阅读其犯罪的材料就可以得知，为什么他希望尽可能迅速地离开公司。斯克菱和其他同谋详尽描述了在安然的狂妄抵御行为。
对他们的指控是这样开始的：
从1999年到2001年底，被告杰弗里·K.斯克菱和里查德·A.考瑟（Richard A.Causey）（安然前首席会计官和执行副总裁）及他们的同谋参与了一项范围广泛的计划：操纵安然财务，以便使安然公开的财务报表结果达到或超过分析师的预期。
先前，有许多对安然任务特别执行小组未能快速将其舞弊公布于众的批评。总有人不断抱怨说检举人在自己脚下“掘土”而没有任何进展。这些人错了。通常在进行任何指控前，均要完成复杂繁琐的白领犯罪调查，这要耗费数月甚至数年。一个缓慢、稳健并详尽的证据归集过程不应当与“不行动”相混淆。企业的执行官们需要记住联邦调查员和检举人正在幕后采访目击者，搜集文件，悄悄地将目标锁定于同谋，确凿证据并立案。这就是在调查安然时曾发生的事情。正如美国代理检察长克里斯托福·雷（christopher wray）在指控斯克菱时说的那样：“对安然首席执行官的指控表明，我们将跟随证据的引领去任何地方——甚至去企业阶梯中的顶层。”
安然前任主席和首席执行官卡纳斯·雷（Kenneth Lay）用自己的理解来赞同狂妄的防御，称其为“Magoo先生防御”。Magoo先生是一个愚钝而近视的卡通人物，他对发生在周围的事物一无所知。喜剧演员及电视主持人丹尼斯·米勒（Dennis Miller）向卡纳斯·雷开了个玩笑，说他在每位听众面前宣扬自己像董事会主席的耳目一样，是一个商业和财务天才。直到“联合团队”开始调查安然，他突然变成了笨拙的Magoo先生，对其公司内部发生的一切都一无所知。对于他自己作为发起人、主席和首席执行官的公司的大量舞弊案件，他无知得难以让人置信。卡纳斯·雷反复地出现在电视里为自己辩护说，他对安然的“造假账”和其他公司内的舞弊行为毫不知情；而当公司濒临破产时，他又在公开地鼓励员工购买更多安然的股票，声称在谷底价时买入将获得更高的收益。
创建一种合规的文化是本书的主旨。真正伟大的领导者会用更高的自我实现及正直标准来激励并指导他们的员工。而在安然，这显然荡然无存。自从开始进行侦查，超过24家的公司行政官们被指控有多项财务犯罪。毫无疑问，“顶层的氛围”是在企业中各个级别培养欺诈和腐败的违法因素之一。
　　1.6.2　泰科（Tyco）公司
泰科公司的前任首席执行官丹尼斯·科左沃斯基（Dennis Kozlowski），与公司其他执行官们一起被指控盗取公司6亿美元的资产并通过未授权的贷款和奖金、不正当减免贷款以及通过股票价格波动进行公司财务舞弊来欺骗投资者。科左沃斯基于1975年加入泰科并一步步从工会主席、首席运营官做到首席执行官。在此期间，他成为企业生存超越每个转折点的楷模。但是，这一切从2002年5月下旬，当他了解到他将受到驻纽约曼哈顿的地区律师机构指控时，变得岌岌可危。科左沃斯基于2002年6月3日向泰科提出辞职，而6月4日他就被捕了。
泰科的新管理层对科左沃斯基和其他前任执行官们受到的欺诈和滥用职权的指控进行了内部会计和公司治理上的审查。这次重新审查是由纽约律师大卫·波因（David Boles）及其他法庭上的会计助理执行的。这一内部会计调查包括1999年至2002年披露的收入、利润、现金流量、内部审计、控制程序（或少于这些）、个人占用公司资产、用公司资产支付个人费用、员工贷款和贷款减免及其他公司治理结构问题。报告最终发现，公司“运用了一种激进式的会计政策，与相应的公认会计准则相比，其外报的利润增加并超过谨慎会计原则下记录的利润。”
操纵者成功地通过会计操纵达到玩弄数字的目的。举例来说，他们滥用商誉。商誉在会计项目中是一个企业资产买价超过市场价值而获得的一种超额财务利益。当一个公司被收购，商誉就是所支付的买价与审议的净资产之间的差额。泰科公司有一个“难以置信的价值260亿美元的商誉在其资产负债表上列报。”这种操纵极大地增加了收益和现金流量，因为它允许泰科公司记录额外收入而不确认相配比的成本。泰科公司也没有披露那些表述出来足以小于公认会计准则下被认为“非重要”的确认项目。从1991年至2001年，泰科公司有80亿美元的费用分摊在超过700个声称未达到重要性水平的确认项目上。但若将其归结为一组来看，这700笔交易显然对泰科的业绩产生巨大影响。毫无疑问，这些会计变动对企业收入和费用产生重要影响，并应当予以披露。
一个需要记住的重要教训是，无论一个案件中证据如何确凿，也不能马上确认指控。丹尼斯·科左沃斯基在2004年4月1日曼哈顿法庭上接受的第一次审判以无效告终。证据看上去势不可挡，但是陪审团在12天的商讨后仍不能最终判决。在此次审判后，一名陪审员称，该审判是对被告的“致命一击”，并称，“那些家伙（科左沃斯基和泰科前首席财务官马克·斯沃茨）不管做了什么，永远不会被宣告无罪。”在2005年6月第二次审判中，科左沃斯基和斯沃茨被发现从公司盗取6亿美元的资金，这是人们与公司欺诈斗争中获得最大胜利的案件之一。
　　……

你还可能感兴趣

我要评论